鋼鐵行業(yè)的上游行業(yè)主要是為鋼鐵企業(yè)提供各種生產(chǎn)必需的鐵礦石、焦炭、合金原料等生產(chǎn)必需的產(chǎn)品。目前對(duì)鋼材價(jià)格影響較大的有鐵礦石，焦炭，廢鋼，鐵合金等。但值得注意的是，鐵礦石成本中，運(yùn)輸占據(jù)了相當(dāng)大的比例，運(yùn)輸成本中主要分為從礦山到港口的運(yùn)輸成本、從離岸港到目的港之間的運(yùn)輸成本以及從目的港到鋼廠的運(yùn)輸成本。

根據(jù)鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和營(yíng)銷管理方面的特點(diǎn)，重點(diǎn)從產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)上下游進(jìn)銷項(xiàng)比對(duì)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型和鋼鐵產(chǎn)業(yè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等方面進(jìn)行監(jiān)控管理。產(chǎn)業(yè)鏈之間有較強(qiáng)的傳導(dǎo)和依存關(guān)系，若上游企業(yè)生產(chǎn)量下滑，則必然影響中下游企業(yè)的產(chǎn)量和銷售價(jià)格。因此，上、下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、橫向配套協(xié)作企業(yè)之間的資金、價(jià)值鏈、結(jié)算票據(jù)鏈、貨物流等聯(lián)結(jié)更為緊密，更有利于綜合性組合分析；只有加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中重點(diǎn)企業(yè)購(gòu)銷存、賬務(wù)處理、申報(bào)繳稅、發(fā)票使用和上下游企業(yè)的關(guān)聯(lián)性等方面的日常監(jiān)控，注重過(guò)程的記錄和建立產(chǎn)業(yè)鏈管理臺(tái)賬，便于后期風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)。

一、增值稅方面

（一）銷售下腳料副產(chǎn)物不入賬，隱匿收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)生產(chǎn)的廢鋼、廢鐵等下腳料，對(duì)外銷售，取得現(xiàn)金等收入，未計(jì)收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。

分析方法：利用煉鐵設(shè)備生產(chǎn)能力法及投入產(chǎn)出法分析應(yīng)產(chǎn)出廢渣數(shù)量，對(duì)照企業(yè)賬列申報(bào)下腳料副產(chǎn)物產(chǎn)出銷售數(shù)量，來(lái)尋找少記銷售的線索。對(duì)“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”借方紅字，“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目異常分析鎖定疑點(diǎn)。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第三條。

（二）原材料用于在非應(yīng)稅項(xiàng)目未轉(zhuǎn)和少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

分析方法：“原材料”（輔料、電器、其他、供應(yīng)部等明細(xì)）貸方對(duì)應(yīng)建工程、固定資產(chǎn)（營(yíng)改增前）、非應(yīng)稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目等，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”分析購(gòu)進(jìn)是否抵扣，領(lǐng)用是否未轉(zhuǎn)和少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第 538 號(hào)）第十條。

（三）生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項(xiàng)目是否視同銷售記銷項(xiàng)或轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

分析方法：對(duì)“生產(chǎn)成本”貸方分析，有無(wú)對(duì)應(yīng)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等，是否視同銷售記銷項(xiàng)或轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第四條。

（四）代墊費(fèi)用不符合不并入價(jià)外費(fèi)用條件，未并入收入計(jì)稅

分析方法：審查企業(yè)有無(wú)“應(yīng)付賬款-代墊 XX”或“應(yīng)收賬款-代墊 XX”、“其他應(yīng)付款-代墊 XX、其他”貸方或“損益類”借方紅字發(fā)生額，審查原始憑證是否屬應(yīng)稅價(jià)外費(fèi)用未記提銷項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第十二條，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（五）轉(zhuǎn)供水電氣等未計(jì)提銷售收入、銷項(xiàng)稅額

分析方法：審查“制造費(fèi)用”借方紅字或貸方科目對(duì)應(yīng)項(xiàng)目及往來(lái)賬等分析是否存在應(yīng)計(jì)未計(jì)及少計(jì)收入的情況；通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”分析是否未計(jì)銷項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第三條。

（六）延遲開(kāi)票，申報(bào)銷售滯后

分析方法：對(duì)“產(chǎn)成品、殘次品”科目余額縱向比較，和“預(yù)收賬款”科目對(duì)比分析有無(wú)不及時(shí)開(kāi)票，少記當(dāng)期收入，查看合同約定的發(fā)貨日期是否確認(rèn)收入申報(bào)納稅。

評(píng)估指標(biāo)：產(chǎn)成品、殘次品余額變動(dòng)率=（當(dāng)期產(chǎn)成品、殘次品余額-上期產(chǎn)成品、殘次品余額）/上期產(chǎn)成品、殘次品余額。

預(yù)收賬款與銷售收入彈性系數(shù)指標(biāo)=預(yù)收賬款變動(dòng)率/銷售收入變動(dòng)率（該行業(yè)設(shè)  定的區(qū)間預(yù)警值為 0.8—1.2，若不同步，彈性系數(shù)大于  1.2，可能存在滯后做銷售或少繳稅款現(xiàn)象。在計(jì)算納稅人評(píng)估期預(yù)收入賬款時(shí)要考慮應(yīng)付賬款貸方發(fā)生數(shù)）。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第三十八條。

（七）將購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目未轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)或少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)

分析方法：營(yíng)改增后，企業(yè)簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目眾多，查找企業(yè)的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目，核查其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)或轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)，轉(zhuǎn)出金額是否正確。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第 538 號(hào)）第十條。

（八）是否正確核算不同稅率的服務(wù)及勞務(wù)收入

分析方法：營(yíng)改增后，各種征收項(xiàng)目稅率繁多，差別較大，應(yīng)核實(shí)企業(yè)各個(gè)征收項(xiàng)目適用稅率的準(zhǔn)確性，對(duì)混合銷售行為，是否按主業(yè)稅率計(jì)算繳納稅金。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）第三條。

（九）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)

風(fēng)險(xiǎn)描述：營(yíng)改增后，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)仍不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。查看企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、招待費(fèi)等是否有用于上述項(xiàng)目的支出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

分析方法：查看管理費(fèi)用科目明細(xì)、相關(guān)原始憑證，是否存在上述多抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅（2016）036 號(hào) 》營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（十）不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程、配套設(shè)施非正常損失是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

風(fēng)險(xiǎn)描述：營(yíng)改增后，不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，設(shè)計(jì)服務(wù)，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施，不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。核查企業(yè)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目是否依規(guī)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅（2016）036 號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條。

（十一）差額征稅項(xiàng)目是否正確計(jì)稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：營(yíng)改增后，企業(yè)勞務(wù)輸出項(xiàng)目可選擇按差額征稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依  5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。核查企業(yè)扣除金額是否真實(shí)合理，是否足額繳增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）036 號(hào)）。

（十二）銷售回爐非標(biāo)準(zhǔn)尺寸鋼材未計(jì)收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)鋼，有的用于回爐，有的用于對(duì)外銷售， 部分企業(yè)通過(guò)往外賬或賬外經(jīng)營(yíng)的方式對(duì)外銷售，未計(jì)收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看企業(yè)往來(lái)賬等科目、出入庫(kù)等單據(jù)，是否存在對(duì)外銷售未計(jì)收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)；查看“營(yíng)業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，是否存在未計(jì)銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 50 號(hào)令）第三條第一款。

（十三）余熱余壓發(fā)電增值稅即征即退關(guān)聯(lián)交易價(jià)格偏高，多退稅款風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)高爐余熱余壓發(fā)電，享受增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠政策，其一般情況均銷售給集團(tuán)關(guān)聯(lián)單位，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)存在未按市場(chǎng)獨(dú)立交易原則同類產(chǎn)品上網(wǎng)電價(jià)定價(jià)，而采取按工業(yè)用電消費(fèi)價(jià)格定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，多退稅款。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看優(yōu)惠項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，是否符合同類產(chǎn)品獨(dú)立交易原則， 并按獨(dú)立交易原則定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第 538 號(hào)令）第七條。

二、企業(yè)所得稅方面

（一）白條入賬，虛增成本風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：行業(yè)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的礦及其他輔料可能不能取得或全部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票， 企業(yè)可能估價(jià)入賬，形成實(shí)質(zhì)上白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：對(duì)“原材料-暫估入賬”或“應(yīng)付賬款-暫估”科目年末余額和

“原材料”科目余額進(jìn)行對(duì)比分析，如余額大于“原材料”科目余額則存在白條入賬， 虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得；對(duì)“原材料-暫估入賬”科目貸方對(duì)應(yīng)科目為“生產(chǎn)成本”等成本費(fèi)用類科目的應(yīng)合理懷疑存在白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)正?；蚋哂谛袠I(yè)增值稅稅負(fù)，而“銷售毛利率”低于行業(yè)平均水平的，應(yīng)合理懷疑存在白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)（2008）088號(hào)）第二條第三款第三項(xiàng)。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

（二）安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)稅前扣除不符合相關(guān)規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：1.用于資本性支出的未按規(guī)定計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊。2. 預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)用未使用部分未作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：“查看盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，使用時(shí)有無(wú)按資本性支出和收益性支出進(jìn)行劃分，余額有無(wú)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 67 號(hào)）。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

(三)借款費(fèi)用未計(jì)少計(jì)資本化風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：鋼鐵集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)建、技術(shù)改造等項(xiàng)目較多，相關(guān)資本化支出未進(jìn)入相關(guān)在建工程而在當(dāng)期費(fèi)用化支出，或者分?jǐn)偙壤缓侠怼?/span>

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看“應(yīng)付利息”等相關(guān)科目，核實(shí)借款本金及余額，利息費(fèi)用支出，固定資產(chǎn)投資規(guī)模、期限，在建工程的專門借款及占用一般借款情況，財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化率，是否財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)資本化，從而多計(jì)稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額情況。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

(四)證券市場(chǎng)投資收益，未計(jì)少計(jì)應(yīng)納稅所得額風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常參與證券市場(chǎng)投資及股票買賣，存在未在投資收益科目中完整反映，或者項(xiàng)投資收益按免稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看“投資收益”科目、“銀行存款”大額支付對(duì)象，是否存在證連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益；查看企業(yè)有無(wú)將投資收益直接轉(zhuǎn)再投資，掛在往來(lái)賬上不結(jié)轉(zhuǎn)，少計(jì)應(yīng)稅所得額的情況。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。

(五)大修理費(fèi)用期末余額不按實(shí)調(diào)整或復(fù)計(jì)成本

風(fēng)險(xiǎn)描述：鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)導(dǎo)致了固定資產(chǎn)修理頻率相對(duì)于其他生產(chǎn)制造行業(yè)較高，修理費(fèi)的計(jì)提成為一個(gè)值得關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一些企業(yè)一方面預(yù)提大修費(fèi)用，另一方面在大修理發(fā)生時(shí)，一次進(jìn)入成本費(fèi)用或記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，造成重復(fù)列支，影響成本的核算。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，是否存在期末余額未在稅前調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；按項(xiàng)目分析企業(yè)大修理費(fèi)用的支出，核算項(xiàng)目是否與固定資產(chǎn)一致，是否存在將一個(gè)項(xiàng)目分拆到多個(gè)大修理費(fèi)用，從而達(dá)到不符合大修理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，是否存在符合大修理費(fèi)一次性稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)》（第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(六)集團(tuán)內(nèi)部能源產(chǎn)品轉(zhuǎn)供的核算不規(guī)范

風(fēng)險(xiǎn)描述：一般大型鋼鐵集團(tuán)都有自己的能源中心，或是專門從事能源采購(gòu)配發(fā)的獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，專門為集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)轉(zhuǎn)供水電氣，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來(lái)較多。當(dāng)能源中心向多個(gè)成員企業(yè)轉(zhuǎn)供能源時(shí)，轉(zhuǎn)供價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)各有不同，應(yīng)關(guān)注是否按獨(dú)立企業(yè)之間的交易價(jià)格合理作價(jià)，及時(shí)確認(rèn)銷售收入。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看水電氣等能源供應(yīng)部門的供應(yīng)價(jià)格，是否存在關(guān)聯(lián)交易企業(yè)間價(jià)格不一致，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令（2007）第 063 號(hào)）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(七)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：主要有兩種表現(xiàn)方式，一是利用在外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、半成品、輔助材料及燃動(dòng)力等，然后低價(jià)銷售產(chǎn)成品；二是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用拿到本企業(yè)支付。如運(yùn)輸費(fèi)用，其他管理費(fèi)用。

分析方法：收集企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)是否存在向關(guān)聯(lián)方移送存貨未計(jì)銷；關(guān)聯(lián)交易價(jià)格違反獨(dú)立交易原則；支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息支出或者向母公司支付的管理費(fèi)等支付行為違反獨(dú)立交易原則等問(wèn)題。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令（2007）第 063 號(hào)）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(八)企業(yè)重組涉稅處理不正確風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)資產(chǎn)重組選擇特殊重組不符合規(guī)定，重組中計(jì)稅基礎(chǔ)不正確，重組資產(chǎn)折舊與稅法差異未作納稅調(diào)整，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則。

分析方法：查看企業(yè)重組相關(guān)合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表等，企業(yè)選擇特殊重組是否符合條件，集團(tuán)內(nèi) 100%控股企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合條件；查看重組資產(chǎn)的入賬價(jià)值及折舊方法，其與稅收的差異是否在稅前扣除進(jìn)行調(diào)整。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）59 號(hào)）。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2014）109 號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2015 年第 40 號(hào)）。

(九)資產(chǎn)持有期間增值與減值涉稅處理不正確

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資增值以及會(huì)計(jì)政策的減值處理與稅法規(guī)定不一致，資產(chǎn)折舊與稅法差異未進(jìn)行納稅調(diào)整，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是應(yīng)扣除的成本與稅法規(guī)定不一致。

分析方法：查看企業(yè)清產(chǎn)核資或會(huì)計(jì)政策變更等原因造成的資產(chǎn)持有期間增值與減值情況，對(duì)比企業(yè)重估資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，核查其折舊或轉(zhuǎn)讓時(shí)的差異是否按稅法規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(十)企業(yè)除重組外的其他非貨幣交易行為涉稅處理不正確

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，未視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，未計(jì)收入。

分析方法：關(guān)注企業(yè)近年來(lái)發(fā)生的企業(yè)非貨幣性交易行為，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收益及非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)格與計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異的納稅調(diào)整，并注意所得稅新舊政策的區(qū)別。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái) 稅（2014）116 號(hào)）第二條：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(十一)企業(yè)投資行為涉稅處理不正確

風(fēng)險(xiǎn)描述:投資取得的應(yīng)稅收益未繳納稅款,不符合規(guī)定的投資損失在稅前扣除,  投資資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基出存在差異而未進(jìn)行納稅調(diào)整。

分析方法：關(guān)注企業(yè)近年來(lái)發(fā)生的企業(yè)各類投資行為，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否按相關(guān)稅收政策規(guī)定確認(rèn)投資受益、投資損失稅前扣除是否符合規(guī)定，投資入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整等問(wèn)題。并注意所得稅新舊政策的區(qū)別。

(十二) 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍是否符合政策要求

風(fēng)險(xiǎn)描述：研發(fā)費(fèi)不符合稅前扣除條件，研發(fā)費(fèi)歸集的成本、折舊以及費(fèi)用與稅收規(guī)定范圍不一致，稅前扣除未進(jìn)行調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看研發(fā)費(fèi)科目明細(xì)，核實(shí)其相關(guān)設(shè)備、折舊以及費(fèi)用是否均符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除辦法的規(guī)定；核實(shí)其研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目是否符合研發(fā)費(fèi)范圍是否符合條件。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）116 號(hào)）（截至 2015 年 12 月 31 日）。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119 號(hào)）（自 2016 年 1 月 1 日起適用）。

(十三)免稅收入是否符合條件

風(fēng)險(xiǎn)描述：稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入、居民企業(yè)間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅，應(yīng)核查企業(yè)是否有屬于居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益，以及其他不屬于免收范圍的投資收益享受稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：核實(shí)營(yíng)業(yè)外收入、投資收益以及往來(lái)賬等相關(guān)科目，是否存在不符合規(guī)定的情況。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》（國(guó)務(wù)院令第 63 號(hào)）第二十六條。

（十四）資源綜合利用稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：余熱余壓發(fā)電、利用轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣生產(chǎn)鐵、鐵合金料等享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，但產(chǎn)品原料必須 100%來(lái)源于所列資源，資源綜合利用收入必須分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，不得享受稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看相關(guān)原始憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)、賬務(wù)核算情況，是否分開(kāi)核算、是否全部為 100%所列資源。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。

（十五）購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的所得稅優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)三種設(shè)備必須符合相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄，企業(yè)利用財(cái)政拔款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免所得稅。購(gòu)置并實(shí)際投入使用，已開(kāi)始享受優(yōu)惠的專用設(shè)備，購(gòu)置之日起 5 個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)在停止使用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵免的稅款。

風(fēng)險(xiǎn)分析方法：查看相關(guān)原始憑證，是否符合目錄；查看相關(guān)資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)處置，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。